国際財務報告基準第17号（IFRS第17号）は原則主義に基づく基準であるため、さまざまな解釈によるアプローチが可能です。このような背景のもと、ユニバーサルライフ保険契約のような有配当性を有する一部の貯蓄性商品に適用される測定アプローチを判定する基準について、スペイン市場では異なる解釈が生じています。

本稿ではまず、スペイン市場で見られるさまざまな解釈を踏まえて、IFRS第17号で定められた各測定アプローチの適用要件について分析します。次に各アプローチが、IFRS第17号における主要測定要素（CSM、将来キャッシュ・フローの現在価値、リスク調整、損益計算書など）の測定にどのような影響を与えるかを検討します。

最後に、ユニバーサルライフ保険契約のポートフォリオを対象として、そのライフサイクルにわたり、2つの測定アプローチのもとで主要なIFRS第17号の測定要素がどのように推移するかを比較する、例示的ケーススタディを提示します。

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